Ошибка года

В середине января председатель Пенсионного фонда России (ПФР) Антон Дроздов на встрече с премьер-министром России Владимиром Путиным заявил о готовности ведомства без сбоев начать выполнение новой для него функции - администрирования страховых взносов. Как известно, в этом году в России началась реформа единого социального налога (ЕСН). Реформа состоит из двух этапов.

В переходный период в 2010 году налог заменят тремя страховыми взносами и одновременно отменят регрессивную шкалу налогообложения. При этом контроль за сбором платежей будет передан от федеральной налоговой службы (ФНС) в ПФР и Фонд социального страхования. На втором этапе, с 2011 года, совокупную ставку всех трех сборов повысят с нынешних 26% до 34%.

Между тем профессиональные консультанты в сфере налогового права на Урале, в отличие от руководства ПФР, пессимистично оценивают и готовность ведомств выполнять новые функции, и целесообразность реформы в целом. «Ошибкой года» называл это решение генеральный директор группы компаний «Налоги и финансовое право», кандидат юридических наук Аркадий Брызгалин.

Вне здравого смысла

ЕСН введен девять лет назад одновременно с началом пенсионной реформы. Тогда объединили три вида страховых взносов в фонды: пенсионный, обязательного медицинского и социального страхования. Первоначально ставку ЕСН установили в 35,6%, в 2005 году снизили до 26%. При этом ввели регрессивную шкалу налогообложения: с суммы, превышающей заработок в 280 тыс. рублей в год, ЕСН начислялся по ставке 10%, с суммы более 600 тысяч - 2%. Расщеплялся налог следующим образом: 20% поступало в ПФР; 3,1% - в фонд обязательного медицинского страхования; 2,1% - в фонд социального страхования.

С этого года решено вернуться к прежней схеме уплаты взносов напрямую в фонды. У профессионалов экономический смысл замены налога на взносы вызывает, мягко говоря, недоумение. Вице-президент НПФ «Уралвагонозаводский» Михаил Федотов:

- В этой истории есть оттенок издевки: сначала заменить возмездный платеж, каковым является страховой взнос, на безвозмездно отчуждаемый, а в этом и есть суть налога, а затем вернуть все обратно. И все это без перемены субъекта (ПФР) и его правового статуса. Такие перестановки и с такой частотой фактически лишают смысла определение экономико-правовой базы пенсионных средств. В глазах населения пенсионные средства становятся ничьими. Без четкого определения и правового закрепления собственности на пенсионные средства говорить о целесообразности замены ЕСН страховыми взносами не приходится. Государство пытается решить двуединую и противоречивую задачу: с одной стороны, формально отделить пенсионные средства от государственного бюджета, сняв в то же время с бюджета часть ответственности; с другой - обеспечить дальнейшую их неразрывную интегрированность в систему госбюджета через ПФР с его непонятным статусом. И решение будет именно таким, какая задача поставлена, - двойственным и противоречивым. Не удивлюсь, если через 8 - 10 лет все опять будет перевернуто в обратном порядке.

Не меньше вопросов вызывает и решение о передаче функций администрирования взносов.

- Менять администратора стоит, когда он не выполняет свои функции. ЕСН же, по данным ФНС, собирался лучше всех видов налогов: за январь - ноябрь его собираемость в целом по стране составила 100,8%, в то время как НДФЛ - 99,1%, а налога на прибыль - 47,8%, - говорит Аркадий Брызгалин. - Мудрость налоговой системы, которую люди создавали веками, состоит в том, что одни ведомства налоги собирают, у нас это ФНС, а другие тратят - Минфин. Сейчас обе эти функции сосредотачиваются в одних руках, как следствие - риски ведомственного произвола увеличиваются.

- Рискну предположить, что на начальном этапе в подразделениях ПФР будет неразбериха, они просто не справятся со свалившейся на них «почетной обязанностью» администрирования уплаты взносов, - дает неутешительный прогноз налоговый консультант Incor Alliance Law Office Андрей Борисенко. - Прежде всего из-за нехватки персонала: не думаю, что за столь короткий срок отделения ПФР обзавелись достаточным количеством квалифицированных кадров. Скорее всего, помимо проверяющих и контролирующих лиц, понадобятся юристы для ведения судебных дел. Желая оправдать оказанное доверие, отделения ПФР могут настолько рьяно взяться собирать взносы, что фискальная функция будет превалировать над контролирующей.

Назад, в тень

Самая болезненная часть реформы - отмена регрессивной шкалы и повышение налоговой нагрузки. В этом году налогоплательщики будут начислять взносы еще по старой ставке 26%, но уже без учета регрессии. При этом с суммы годового дохода сотрудника свыше 415 тыс. рублей (около 34,5 тыс. рублей в месяц) взносы перестанут начислять вообще. На первый взгляд, кажется, такая схема может быть выгодна работодателю: чем выше зарплата, тем меньше налоговая нагрузка. В начале года некоторые руководители компаний начали обращаться за консультацией к аудиторам: есть ли экономический смысл поднять заработную плату?

Однако сравнительный анализ, сделанный специалистами группы компаний «Налоги и финансовое право», показал: налоговая нагрузка в сравнении с 2009 годом уменьшится только для организаций, где уровень заработной платы на одного сотрудника в месяц превышает 62 916,7 рубля (см. Дополнительные материалы). При уровне до 23 333,3 рубля нагрузка останется прежней. А вот в интервале от 23 333,3 до 62 916,7 рубля она увеличится. Поэтому смысл увеличивать зарплату в этом году есть только у крупных компаний с большим высокооплачиваемым штатом. Однако даже им руководитель отдела аудита фирмы «Левъ-Аудит» Денис Гилко не рекомендует торопиться:

- Где гарантия, что это последняя налоговая новация со стороны государства? Слишком много в последний год у нас шло дискуссий относительно низкой ставки НДФЛ. Идеи поднять ее звучали неоднократно, и не исключено, что государство вернется к этому снова. Сегодня вы поднимете заработную плату, а завтра поднимется ставка НДФЛ. Что будет вашей естественной реакцией? Снижение зарплаты. На что тут же обратит внимание налоговая инспекция: «У вас цифра стала меньше? Значит, мы идем к вам».

Примерно такая же закономерность выявляется и при рассмотрении уровня налоговой нагрузки в 2011 году в сравнении с 2009-м, когда действовал ЕСН. Как мы уже говорили, помимо отмены регрессии со следующего года на 8% повышается совокупная ставка по страховым взносам. В этой ситуации, по оценкам центра «Налоги и финансовое право», в самом невыгодном положении окажутся компании, сотрудники которых получают до 201 тыс. рублей в месяц: их налоговая нагрузка вырастет.

В выигрыше будут те, кто начисляет больше 201 тысячи.
- Учитывая, что в настоящее время на российских предприятиях среднестатистический уровень заработной платы на одного человека колеблется в пределах от 20 до 60 тыс. рублей в месяц, затраты на отчисления с фонда оплаты труда вырастут. И прежде всего это коснется малых и средних компаний. Они снова будут вынуждены вводить в практику выплаты части заработной платы «в конвертах». Не надо забывать о том, что в бюджетных отношениях работает «математика Гулливера», где 2 + 2 - не всегда 4. Чем выше налоговое бремя, тем больше сопротивляемость со стороны налогоплательщиков. Любое увеличение бремени повлечет обратную реакцию, - прогнозирует Аркадий Брызгалин.

- Мы фактически нивелируем положительный результат трудоемкого процесса вывода заработной платы из тени, который шел в 2006 - 2007 годах, - поддерживает коллегу Денис Гилко. - Ведь бизнес действительно начал работать «в белую», многие руководители, наконец, вздохнули свободно от того, что им больше не нужно выписывать сотрудникам липовые справки по заработной плате.

Под раздачу

В особенно сложной ситуации окажутся малые предприятия, которые платят налоги на основании специальных режимов - по упрощенной системе налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД). До отмены ЕСН они начисляли платеж в ПФР только с заработной платы наемных работников по ставке 14%, а с 2011 года будут начислять все страховые платежи на общих основаниях по ставке 34%. Помимо повышения налоговой нагрузки сразу на 20%, это означает еще и рост внутренних затрат.

- Одна из задач специальных налоговых режимов - снижение затрат малого бизнеса на ведение отчетности. Если раньше предприниматели раз в год сдавали документы по ведению персонифицированного учета в ПФР, то сейчас они будут делать это два раза в год, со следующего года - ежеквартально. Кроме того, им придется вести дополнительную документацию по уплате взносов во все три фонда. Понятно, что одного бухгалтера по совместительству за 10 тыс. рублей в месяц для этого уже недостаточно, - отмечает руководитель регионального представительства бюро по надзору за соблюдением прав предпринимателей «Опора России» в Свердловской области Елена Артюх. - Это безусловно выльется в рост себестоимости продукции и услуг и, как следствие, цен на предприятиях малого бизнеса.

Руководитель Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности консалтинговой группы «Ардашев и партнеры» Ярослав Савин, наблюдая за бизнесом компаний, для которых он строит математические модели развития, пришел к следующему выводу:

- Для малого бизнеса (до 100 млн рублей оборота в год), который платит всю зарплату «в белую», отсутствие прибыли или убыток по группе компаний возникает в 65% случаев, для среднего бизнеса - в 23%. И это только ввиду изменения одного показателя - увеличения уровня ставки с 26 до 34%.

Наименьшие же потери, как показывают расчеты, в этой ситуации понесет крупный бизнес с большой долей высокооплачиваемых сотрудников: его нагрузка в 2011 году несколько снизится. Учитывая, что это еще и очень понятный, прозрачный и легко контролируемый налогоплательщик, можно предположить, что именно на его поступления делает расчет государство. «Не случайно ведь в законе появилась эта цифра - 415 тыс. рублей, - полагает Денис Гилко. - Очевидно, его разработчики просчитали, что при такой схеме средств, необходимых для решения государственной задачи, будет достаточно».

Давайте по честному

Теперь о главном - о сути той самой государственной задачи, ради которой и затеяна отмена ЕСН. Это повышение уровня жизни нынешних пенсионеров. В этом году будет проведена так называемая валоризация - переоценка денежной стоимости пенсионных прав, приобретаемых гражданами до начала пенсионной реформы, то есть до 2020 года. В ходе валоризации расчетный пенсионный капитал должен увеличиться на 10%. Кроме того, база для расчета размера страховой части трудовой пенсии должна увеличиваться на 1% каждый год для тех людей, которые работали в советский период, то есть до 1991 года. Плюс - выплата социальных пенсий для самых бедных граждан страны.

В итоге, как утверждал на уже упомянутой встрече с Владимиром Путиным председатель ПФР Антон Дроздов, совокупный объем пенсий в стране в течение этого года должен вырасти на 46,1%. Вот на эти цели пенсионному фонду и нужны дополнительные средства, которые предполагается собрать за счет увеличения налогового бремени.

Можно ли решить эту безусловно важную социальную проблему иначе? Можно, уверяет большинство экспертов. Крупнейшим налогоплательщиком в России был и остается нефтегазовый сектор: именно сотрудники сырьевых компаний получают ту самую высокую заработную плату, с которой платить возросшие взносы будет не так болезненно, как остальному бизнесу, и на который, видимо, делает ставку бюджет.

- Давайте определим, какая категория пенсионеров сегодня нуждается в повышении пенсий? - предлагает Аркадий Брызгалин. - Это те, кто работал в советские времена, кто создавал материально-техническую базу нефтегазовой отрасли. Мне кажется, было бы логично, чтобы дефицит пенсионного фонда закрывался из федерального бюджета, который сегодня по большей части формируется с доходов, зарабатываемых этим сектором. А вот для того, чтобы в дальнейшем не создавать таких перекосов, дайте развиться остальному бизнесу, сотрудники которого будут в старости уже содержать сами себя.

Аналогичной точки зрения придерживается и генеральный директор Ассоциации «Налоги России» Игорь Теущаков:
- Длительное время дефицит пенсионного фонда покрывался за счет средств федерального бюджета. Это был естественный механизм: большинство пенсионеров не участвовали в формировании пенсионного фонда, поскольку в советское время его просто не существовало. Социальную защиту таких людей взяло на себя государство, поэтому их пенсии должны финансироваться за счет средств федерального бюджета. Тем более что у нас пенсионный фонд фактически фондом не является, так как не инвестирует полученные средства, чтобы обеспечить старость тем, за кого уплачиваются страховые взносы, а просто перераспределяет полученные средства в пользу нынешних пенсионеров. То есть, по сути, выполняет функции бюджета, а не фонда.

Михаилу Федотову кажется разумным перенаправить часть ренты от продажи природных ресурсов на целевое покрытие дефицита пенсионного фонда: «Тогда, заливая бензин в бак своей машины, каждый будет знать, что, допустим, треть его стоимости пойдет не на помощь Абхазии или братской Белоруссии, а на выплату пенсии отцу, матери, бабушке и дедушке».

Такое решение было бы честнее и справедливее, нежели общее повышение налоговой нагрузки на весь бизнес. Получается, что малое предпринимательство, о развитии которого так много говорят в течение последних лет, в очередной раз принесено в жертву.

Общественные объединения предпринимателей не раз предлагали правительству, учитывая сложную ситуацию в экономике, отложить сроки вступления закона в силу. Но механизм все-таки запущен. В этих условиях нужно попытаться хотя бы минимизировать потери малого бизнеса в следующему году. Как вариант, снизить уровень действующих ставок в специальных налоговых режимах.

- Если государство не введет адекватные меры, чтобы по крайней мере не ухудшить положение малого бизнеса в 2011 году, оно получит исключительно негативный эффект. Что можно сделать? В этом году во многих субъектах федерации малые предприятия, применяющие УСН, будут платить налог, исчисляемый по схеме доходы - минус расходы по ставке не 15%, а 10%. Это им поможет. Наверное, стоит предусмотреть и снижение ставки и при другой схеме, когда налог в размере 6% платится с дохода. На мой взгляд, эффективная ставка должны быть не выше 2 - 3%, - предлагает Елена Артюх.

Традиционная уже беда в том, что законы об отмене ЕСН принимались без дискуссии среди профессионалов. И чтобы хоть как-то исправить допущенные ошибки, правительству следует в течение года поддержать обсуждение и прислушаться к разумным предложениям, способным нивелировать негативные последствия новаций. В противном случае мы снова получим всплеск развития «конвертных схем» и новых способов уклонения от налогов. 

Дополнительные материалы:

Сравнение нагрузки 2009-го и 2010 года
Для того, чтобы сравнить налоговую нагрузку на предприятие в 2009 и 2010 годах, специалисты группы компаний «Налоги и финансовое право» провели анализ зависимости единого социального налога в 2009 году и заменяющих его страховых платежей (в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС) в 2010 году от уровня заработной платы на одно физическое лицо. На графике 1 видно, что нагрузка по ЕСН в 2009 году и по страховым платежам в 2010 году совпадает при уровне зарплаты от 0 до 23 333,3 рубля и при уровне зарплаты 62 916,7 рубля в месяц (см. интервал АВ и точку С). Такое равенство обусловлено следующим.

Согласно ст. 241 НК РФ, при налоговой базе на каждое физическое лицо до 280 тыс. рублей ставка ЕСН в 2009 году равна 26%. По страховым взносам в 2010 году, в соответствии с п. 1 ст. 57 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, ставка равна также 26% без ограничения налоговой базы. Таким образом, при налоговой базе до 280 тыс. рублей на каждое физическое лицо (то есть при зарплате от 0 до 23 333,3 рубля в месяц) нагрузки по ЕСН в 2009 году и по страховым платежам в 2010 году совпадают (см. на графике 1 интервал АВ). Вместе с тем ставки по ЕСН в 2009 году носят регрессивный характер: чем больше доход, который налогоплательщик выплачивает физическим лицам или получает сам, тем меньше ставка. Таким образом, при уровне зарплаты свыше 23 тыс. 333,3 рубля в месяц на одно физическое лицо нагрузка по ЕСН в 2009 году меньше, чем по страховым платежам при таком же уровне зарплаты в 2010 году.
Совпадение нагрузки по ЕСН в 2009 году и по страховым платежам в 2010 году при уровне зарплаты 62 тыс. 916,7 рубля в месяц на одно физическое лицо объясняется следующим.

С 1 января 2010 года базой для начисления страховых платежей в отношении каждого физического лица, согласно п. 4 ст. 8 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, является сумма выплат и иных вознаграждений этому лицу, не превышающая 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. рублей, страховые взносы не взимаются. Следовательно, при достижении дохода физического лица суммы 415 тыс. рублей страховые платежи, подлежащие уплате в бюджет за 2010 год, составят 107 900 рублей. Если рассчитать, при какой налоговой базе размер ЕСН в 2009 году будет равен размеру страховых платежей с предельной суммы 2010 года, выходим на цифру в 755 тыс. рублей - 62 916,7 рубля в месяц (см. на графике точку С).

Таким образом, если предприятие платило в 2009 году и будет продолжать платить в 2010-м заработную плату в пределах до 23 333,3 рубля в месяц на человека, а также при зарплате работника в 62 916,7 рубля в месяц, нагрузка по страховым платежам в 2010 году будет такой же, как и при уплате ЕСН в 2009 году.

При уровне зарплаты от 23 333,3 до 62 916,7 рубля в месяц на одно физическое лицо нагрузка по ЕСН в 2009 году ниже, чем нагрузка по страховым платежам в 2010 году (см. на графике 1 интервал ВС). Максимальная разница достигается при уровне заработной платы на одно физическое лицо в 34 583,3 рубля в месяц (415 тыс. рублей /12 мес.): нагрузка в 2010 году увеличится на 25% по сравнению с нагрузкой в 2009-м году (см. на графике 1 точку К).

Итого: выплата зарплаты на уровне от 23 333,3 до 62 916,7 рубля в месяц на одно физическое лицо в 2010 году приведет к увеличению расходов предприятия в части страховых платежей по сравнению с расходами на ЕСН относительно такого же уровня заработной платы в 2009 году. Значит, платить зарплату на уровне от 23 333,3 до 62 916,7 рубля в месяц на одно физическое лицо в 2010 году по сравнению с 2009 годом предприятию невыгодно.При уровне зарплаты свыше 62 916,7 рубля в месяц на одно физическое лицо нагрузка по ЕСН в 2009 году растет, в то время как нагрузка по страховым платежам остается на том же уровне. Это объясняется тем, что, как уже отмечено, базой для начисления страховых платежей в отношении каждого физического лица с 1 января 2010 года является сумма выплат и иных вознаграждений этому лицу, не превышающая 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. Получается, что в 2010 году затраты предприятия на страховые платежи с зарплаты свыше 62 916,7 рубля в месяц будут меньше, чем затраты на ЕСН в 2009 году при таком же уровне заработной платы. Платить зарплату свыше 62 тыс. 916,7 рубля в месяц на одно физическое лицо выгоднее будет в 2010 году по сравнению с ситуацией 2009 года.Таким образом, сравнивая нагрузку по ЕСН в 2009 году и нагрузку по страховым платежам в 2010 году при одном и том же уровне зарплаты, можно сделать следующие выводы:

1. При уровне зарплаты до 23 333,3 рубля в месяц, а также при размере заработной платы в 62 916,7 рубля в месяц, нагрузка как по ЕСН в 2009 году, так и по страховым платежам в 2010 году одинакова.

2. При уровне зарплаты от 23 333,3 до 62 916,7 рубля в месяц нагрузка по страховым платежам в 2010 году больше, чем нагрузка по ЕСН в 2009 году.

3. При уровне зарплаты свыше 62 тыс. 916,7 рубля в месяц на одно физическое лицо нагрузка по ЕСН в 2009 году выше, чем нагрузка по страховым платежам в 2010 году.

Сравнение нагрузки 2009-го и 2011 года

Далее представим результаты второй части анализа - нагрузки по ЕСН в 2009 году и страховым платежам в 2011 году. На графике 2 видно, что нагрузка по страховым платежам в 2011 году больше нагрузки по ЕСН в 2009 году при уровне зарплаты до 201 250 рублей в месяц на одно физическое лицо (см. интервал АВ). Таким образом, предприятие при уровне зарплаты до 201 250 рублей в месяц на одно физическое лицо в 2011 году по сравнению с 2009 годом будет нести больше затрат по отчислениям с фонда оплаты труда. Значит, зар­плату до 201 250 рублей в месяц 2011 года будет платить невыгодно: ставка по ЕСН в 2009 году (26%) меньше тарифов страховых взносов в 2011 году (34%).

Наибольшая разница между нагрузками по ЕСН в 2009 году и страховым платежам в 2011 году достигается при заработной плате в 34 583,3 рубля в месяц на одно физическое лицо (см. на графике 2 точку С) - рост составит 39%.

Вместе с тем, поскольку база для начисления страховых взносов с 1 января 2010 года ограничена 415 тыс. рублей, то при заработной плате в 201 250 рублей в месяц на одно физическое лицо нагрузка по ЕСН в 2009 году совпадет с нагрузкой по страховым платежам в 2011 году (см. на графике 2 точку В). При уровне заработной платы свыше 201 250 рублей в месяц на одно физическое лицо нагрузка по ЕСН в 2009 году превышает нагрузку по страховым платежам в 2011 году.

Таким образом, сравнивая нагрузку по ЕСН в 2009 году и нагрузку по страховым платежам в 2011 году при одном и том же уровне зарплаты, можно сделать следующие выводы:

1. При уровне зарплаты в 201 250 рублей в месяц на одно физическое лицо нагрузки как по ЕСН в 2009 году, так и по страховым платежам в 2011 году совпадают.

2. При уровне зарплаты до 201 250 рублей в месяц на одно физическое лицо нагрузка по страховым платежам в 2011 году больше, чем нагрузка по ЕСН.

3. При уровне зарплаты свыше 201 250 рублей в месяц на одно физическое лицо нагрузка по ЕСН в 2009 году выше, чем нагрузка по страховым платежам в 2011 году.

Источник: Группа компаний «Налоги и финансовое право»